ĀRĒJIE AUDITI

Revīzija ir sistemātisks process, kurā objektīvi iegūst un novērtē valdības, uzņēmuma vai citas struktūras pārskatus vai finanšu uzskaiti. Kaut arī daži uzņēmumi paļaujas uz darbinieku veiktajām revīzijām - tās sauc par iekšējām revīzijām -, citi izmanto ārējos vai neatkarīgos auditorus, lai veiktu šo uzdevumu (daži uzņēmumi paļaujas uz abiem revīzijas veidiem kādā kombinācijā).

Ārējie auditori ar likumu ir pilnvaroti pārbaudīt un publiski sniegt atzinumu par korporatīvo finanšu pārskatu ticamību. Dennis Applegate rakstā, kas parādās žurnālā, apraksta ārējo revīziju vēsturi Iekšējais auditors sekojoši. “ASV Kongress veidoja ārējā revidenta profesiju un izveidoja savu galveno revīzijas mērķi, pieņemot 1933. gada Vērtspapīru likumu un 1934. gada Vērtspapīru biržas likumu. Šie apvienotie tiesību akti prasa neatkarīgu finanšu revīziju visiem uzņēmumiem, kuru kapitāla daļas tiek pirktas un pārdotas atvērtiem tirgiem. Tās mērķis daļēji ir nodrošināt, lai publiski tirgoto uzņēmumu finansiālais stāvoklis un darbības rezultāti tiktu godīgi atspoguļoti un atklāti. ” Uzņēmumi, kuriem saskaņā ar likumu nav noteikts pienākums veikt ārēju revīziju, bieži vien slēdz līgumu par šādiem grāmatvedības pakalpojumiem. Piemēram, mazākiem uzņēmumiem, kuriem nav resursu vai tieksmes uzturēt iekšējās revīzijas sistēmas, ārējās revīzijas bieži tiek veiktas regulāri, kā sava veida aizsardzības līdzeklis pret kļūdām vai krāpšanu.

Ārējās revīzijas galvenais mērķis ir noteikt, cik lielā mērā organizācija ievēro vadības politikas, procedūras un prasības. Neatkarīgais vai ārējais revidents nav organizācijas darbinieks. Viņš vai viņa veic pārbaudi ar mērķi sagatavot ziņojumu, kurā ietverts atzinums par klienta finanšu pārskatiem. Ārējās revīzijas atestācijas funkcija attiecas uz auditora viedokļa paušanu par uzņēmuma finanšu pārskatiem. Tipiskā neatkarīgā revīzija noved pie apliecinājuma par paziņojumu taisnīgumu un ticamību. Par to paziņo revidētās struktūras ierēdņiem rakstiska ziņojuma veidā, kas pievienots paziņojumiem (dažreiz var pieprasīt arī mutisku secinājumu izklāstu). Revīzijas pētījuma laikā ārējais auditors arī labi iepazīst klienta grāmatvedības procedūru tikumus un trūkumus. Tā rezultātā revidenta gala ziņojumā vadībai bieži ir iekļauti ieteikumi par esošās iekšējās kontroles uzlabošanas metodiku.

Galvenie ārējo auditoru veikto revīziju veidi ir finanšu pārskatu revīzija, darbības revīzija un atbilstības revīzija. Finanšu pārskatu audits (vai atestācijas audits) pārbauda finanšu pārskatus, uzskaiti un saistītās darbības, lai pārliecinātos par vispārpieņemto grāmatvedības principu ievērošanu. Operatīvajā auditā tiek pārbaudītas organizācijas darbības, lai novērtētu sniegumu un izstrādātu ieteikumus uzlabojumiem vai turpmākām darbībām. Revidenti veic obligātās revīzijas, kas tiek veiktas, lai izpildītu pārvaldes struktūras, piemēram, federālās, štata vai pilsētas valdības vai aģentūras, prasības. Atbilstības revīzijas mērķis ir noteikt, vai organizācija ievēro noteiktās procedūras vai noteikumus.

Noteikumi, kas jāievēro publiski tirgotiem uzņēmumiem, mainījās 2002. gadā, pieņemot Sarbanes-Oxley Act. Šī darbība notika pēc Enron 2001. gada bankrota pieteikuma un pēc tam atklātajām ziņām par krāpniecisku grāmatvedības praksi uzņēmumā. Enron bija tikai pirmais augsta līmeņa bankrotu virknē. Sekoja nopietni apgalvojumi par grāmatvedības krāpšanu, un tie aiz bankrotējušajiem uzņēmumiem attiecās arī uz to grāmatvedības firmām. Likumdevējs rīkojās ātri, lai nostiprinātu finanšu pārskatu prasības un apturētu uzticības kritumu, ko izraisīja bankrotu vilnis.

Sarbanesa-Okslija likums ir plaša mēroga un sarežģīts likums, kas visiem publiski tirgotajiem uzņēmumiem uzliek smagas ziņošanas prasības. Atbilstība šā likuma prasībām ir palielinājusi revīzijas uzņēmumu slodzi. Konkrēti, Sarbanesa – Okslija likuma 404. pants pieprasa, lai uzņēmuma gada pārskatā būtu iekļauta vadības oficiāla rakstiska informācija par uzņēmuma iekšējās kontroles efektivitāti. Sadaļā arī prasīts, lai ārējie auditori apliecinātu vadības ziņojumu par iekšējo kontroli. Ārējā revīzija ir nepieciešama, lai apliecinātu vadības ziņojumu.

NEATKARĪGIE REVĪZIJAS STANDARTI

Revīzijas process balstās uz standartiem, koncepcijām, procedūrām un ziņošanas praksi, ko galvenokārt nosaka Amerikas sertificēto valsts grāmatvežu institūts (AICPA). Revīzijas process balstās uz pierādījumiem, analīzi, konvencijām un pamatotu profesionālu vērtējumu. Vispārējie standarti ir īsi paziņojumi par tādiem jautājumiem kā apmācība, neatkarība un profesionālā aprūpe. AICPA vispārējie standarti paziņo, ka:

Ārējie auditi jāveic personai vai personām, kurām ir atbilstoša revidenta tehniskā apmācība un prasme.
Revidents vai auditori saglabā pilnīgu neatkarību visos jautājumos, kas saistīti ar norīkojumu.
Neatkarīgajam revidentam vai revidentiem jāpārliecinās, ka visi pārbaudes un revīzijas ziņojuma sagatavošanas aspekti tiek veikti ar augstu profesionalitātes līmeni.

Lauka darba standarti nodrošina plānošanas pamatstandartus, kas jāievēro revīziju laikā. AICPA standarti lauka darbiem nosaka, ka:

Darbs ir atbilstoši jāplāno, un palīgi, ja tādi ir, ir pienācīgi jāuzrauga.
Neatkarīgi auditori veiks pienācīgu esošo iekšējo kontroļu izpēti un novērtēšanu, lai noteiktu to uzticamību un piemērotību visu nepieciešamo revīzijas procedūru veikšanai.
Ārējie auditori pārliecinās, ka viņi spēj pārskatīt visus attiecīgos pierādījuma materiālus, neatkarīgi no tā, vai tie iegūti, veicot pārbaudes, novērojumus, izmeklēšanas vai apstiprinājumus, lai viņi varētu veidot pamatotu un pamatotu atzinumu par pārbaudāmo finanšu pārskatu kvalitāti.

Ziņošanas standarti apraksta revīzijas standartus, kas saistīti ar revīzijas ziņojumu un tā prasībām. AICPA ziņošanas standarti nosaka, ka revidents norāda, vai pārbaudītie finanšu pārskati ir iesniegti saskaņā ar vispārpieņemtiem grāmatvedības principiem; vai pašreizējā periodā šādi principi tika konsekventi ievēroti attiecībā pret iepriekšējo periodu; un vai informatīvā informācija finanšu pārskatos bija pietiekama. Visbeidzot, ārējā revidenta ziņojumā jāiekļauj 1) atzinums par pārbaudītajiem finanšu pārskatiem / ierakstiem vai 2) atzinuma atteikums, kas parasti tiek iekļauts gadījumos, kad viena vai cita iemesla dēļ revidents nespēj sniegt atzinums par uzņēmējdarbības uzskaites stāvokli.

ĀRĒJĀS REVĪZIJAS PROCESS

Neatkarīgais revidents parasti veic revīziju saskaņā ar noteiktu procesu, veicot trīs darbības: plānošanu, pierādījumu vākšanu un ziņojuma sagatavošanu.

Plānojot revīziju, revidents izstrādā revīzijas programmu, kas identificē un ieplāno revīzijas procedūras, kas jāveic, lai iegūtu pierādījumus. Revīzijas pierādījumi ir pierādījums, kas iegūts, lai pamatotu revīzijas secinājumus. Revīzijas procedūras ietver tās darbības, kuras revidents veic, lai iegūtu pierādījumus. Pierādījumu vākšanas procedūras ietver novērošanu, apstiprināšanu, aprēķinus, analīzi, izmeklēšanu, pārbaudi un salīdzināšanu. Audita izsekošana ir hronoloģiska ekonomisko notikumu vai darījumu uzskaite, ar kuriem ir saskārusies organizācija. Audita izsekošana ļauj auditoram novērtēt iekšējās kontroles, sistēmas dizaina, kā arī uzņēmuma politikas un procedūru stiprās un vājās puses.

Revīzijas ziņojums

Neatkarīgā revīzijas ziņojumā izklāstīti neatkarīgā auditora secinājumi par uzņēmējdarbības finanšu pārskatiem un to atbilstības līmeni vispārpieņemtajiem grāmatvedības principiem. Tiek pārbaudīts, vai reprezentācijas gadu laikā ir konsekventas. Finanšu pārskatu patiesu uzrādīšanu grāmatveži parasti saprot, atsaucoties uz to, vai pārskatos izmantotajiem grāmatvedības principiem ir vispārēja pieņemamība. Tas ietver tādas lietas kā 1) grāmatvedības principi attiecīgajos apstākļos ir piemēroti; 2) finanšu pārskati ir sagatavoti tā, lai tos varētu izmantot, saprast un interpretēt; 3) finanšu pārskatos sniegtā informācija ir klasificēta un saprātīgi apkopota; 4) finanšu pārskati atspoguļo pamatā esošos notikumus un darījumus tādā veidā, kas sniedz precīzu finanšu operāciju un naudas plūsmu portretu saprātīgās un praktiskās robežās.

Revidenta nekvalificētajā ziņojumā ir trīs punkti. The ievada punktā identificē pārbaudītos finanšu pārskatus, norāda, ka vadība ir atbildīga par šiem pārskatiem, un apgalvo, ka revidents ir atbildīgs par viedokļa paušanu par tiem. The darbības joma punktā aprakstīts revidenta paveiktais un īpaši norādīts, ka revidents ir pārbaudījis finanšu pārskatus saskaņā ar vispārpieņemtiem revīzijas standartiem un veicis atbilstošas pārbaudes. The viedoklis punkts izsaka auditora viedokli (vai oficiāli paziņo par viņa vai viņas viedokļa trūkumu un kāpēc) par to, vai pārskati ir saskaņā ar vispārpieņemtiem grāmatvedības principiem.

Dažādus revīzijas atzinumus AICPA Revīzijas standartu padome nosaka šādi:

Nekvalificēts atzinums - šis atzinums nozīmē, ka visi materiāli tika darīti pieejami, atzīti par pareiziem un atbilda visām revīzijas prasībām. Tas ir vislabvēlīgākais viedoklis, ko par uzņēmuma darbību un uzskaiti var sniegt ārējs revidents.
Pievienota paskaidrojuma valoda - apstākļi var prasīt, lai revidents savam ziņojumam pievienotu paskaidrojošu rindkopu (vai citu skaidrojošo valodu). Kad tas ir izdarīts, atzinums tiek ievadīts ar terminu, pievienojot skaidrojošo valodu.
Kvalificēts viedoklis - šāda veida viedokli izmanto gadījumiem, kad lielākā daļa uzņēmuma finanšu materiālu bija kārtībā, izņemot noteiktu kontu vai darījumu.
Negatīvs viedoklis - negatīvā atzinumā teikts, ka finanšu pārskati precīzi vai pilnībā neatspoguļo uzņēmuma finansiālo stāvokli, darbības rezultātus vai naudas plūsmas saskaņā ar vispārpieņemtiem grāmatvedības principiem. Šāds viedoklis acīmredzami nav laba ziņa revidējamam uzņēmumam.
Atteikums no viedokļa - viedokļa atteikums norāda, ka revidents neizsaka viedokli par finanšu pārskatiem, parasti tāpēc, ka viņam vai viņai šķiet, ka uzņēmums nav sniedzis pietiekamu informāciju. Arī šis atzinums nelabvēlīgi izgaismo revidējamo biznesu.

Finanšu pārskatu patiesa uzrādīšana nenozīmē, ka pārskati ir pierādīti pret krāpšanu. Neatkarīgais revidents ir atbildīgs par kļūdu vai pārkāpumu meklēšanu, ievērojot revīzijas procesa atzītos ierobežojumus. Ieguldītājiem jāpārbauda revidenta ziņojums, lai atrastu problēmas, piemēram, parādu līguma pārkāpumus vai neatrisinātas tiesas prāvas. Atsauces uz “turpināšanās” var liecināt, ka uzņēmums, iespējams, nespēs izdzīvot kā funkcionējoša darbība. Ja pārskatā parādās paziņojums “izņemot”, ieguldītājam būtu jāsaprot, ka pārskatos ir noteiktas problēmas vai novirzes no vispārpieņemtajiem grāmatvedības principiem un ka šīs problēmas var likt apšaubīt, vai pārskati godīgi attēlo uzņēmuma finanšu stāvokli. Šie apgalvojumi parasti prasa, lai uzņēmums atrisinātu problēmu vai kaut kā padarītu grāmatvedības apstrādi pieņemamu.

KRĀPŠANAS ATKLĀŠANA

Iespējami krāpnieciskas finanšu uzskaites atklāšana un ziņošana ir viena no ārējā auditora galvenajām maksām. Pēc Krāpnieciski finanšu pārskati, 1987. – 1997 , pētījumu, kuru publicēja Treadway komisijas sponsorējošo organizāciju komiteja, lielākā daļa uzņēmumu, par kuriem Vērtspapīru un biržu komisija (SEC) bija atbildīga par finanšu krāpšanu, iepriekšējā gadā pirms krāpšanas ieguva daudz mazāk nekā 100 miljonus ASV dolāru. Nav pārsteidzoši, ka krāpšanās visbiežāk ir novērojama uzņēmumos, kas cieš no finanšu stresa, un to visbiežāk izdara augstākā līmeņa vadītāji vai vadītāji. Saskaņā ar pētījumu vairāk nekā 50 procenti krāpniecisku darbību, ko atklājusi SEC, ir saistīta ar ieņēmumu pārspīlēšanu, ieņēmumus reģistrējot priekšlaicīgi vai fiktīvi.

margrietiņa fuentes tīrā vērtība 2016

Kā atzīmēja pētījuma autori Marks Bīslijs, Džozefs Karcello un Dana Hermansone Stratēģiskās finanses , krāpnieciskas metodes šajā jomā ietvēra nepatiesu pārdošanu, ieņēmumu reģistrēšanu pirms visu nosacījumu izpildes, nosacītas pārdošanas reģistrēšanu, nepareizu darījumu pārtraukšanu perioda beigās, nepareizu izpildes procentuālās daļas izmantošanu, neatļautus sūtījumus un sūtījumu pārdošanas reģistrēšanu kā pabeigtus pārdošanas darījumus. Turklāt daudzas firmas pārvērtēja aktīvu vērtības, piemēram, krājumus, debitoru parādus, īpašumu, aprīkojumu, ieguldījumus un patentu kontus. Citi pētījumā detalizēti aprakstītie krāpšanas veidi bija aktīvu piesavināšanās (12 procenti no iekasētajiem uzņēmumiem) un saistību un izdevumu nepietiekama novērtēšana (18 procenti).

Gandrīz vienmēr revīzijās tiek atklāti nejauši nepareizi apgalvojumi. Bet šīs kļūdas nevajadzētu jaukt ar krāpnieciskām darbībām. Kļūdas var rasties jebkurā laikā un jebkurā vietā ar neparedzamu finanšu pārskatu ietekmi. Savukārt krāpšana ir tīša, un to bieži ir grūtāk atklāt nekā kļūdas. Daļa no ārējā auditora darba ir atzīt, kad apstākļi norāda uz potenciāli augstāku darbinieku vai vadības krāpšanas risku, un pēc tam attiecīgi palielināt visu ierakstu pārbaudi.

DARBS AR ĀRĒJIEM REVIDENTIEM

Eksperti mudina uzņēmumu īpašniekus nodibināt proaktīvas darba attiecības ar ārējiem auditoriem. Lai to panāktu, uzņēmumiem jāpārliecinās, ka viņi:

Izvēlieties auditorfirmu, kurai ir zināšanas attiecīgajā nozarē un pierādīta pieredze.
Izveidojiet un uzturiet efektīvas lietvedības sistēmas, lai atvieglotu revidenta uzdevumus.
Pārliecinieties, ka īpašnieki, vadītāji un vadītāji zina finanšu pārskatu prasību pamatus.
Izveidojiet efektīvas saziņas un darba procesu līnijas starp ārējiem auditoriem un iekšējiem auditoriem (ja tādi ir).
Atzīt vērtību, kāda ārējiem auditoriem var būt kā objektīviem esošo un piedāvāto darbības procesu pārskatītājiem.
Koncentrējieties uz augsta riska darbības jomām, piemēram, krājumu līmeni.
Koncentrējieties uz pārmaiņu un paplašināšanās periodiem, piemēram, pāreju uz valsts īpašumtiesībām vai paplašināšanos uz jauniem tirgiem.
Izveidojiet efektīvu revīzijas komiteju, kas var sniegt pārliecinošu finanšu un darbības analīzi, pamatojoties uz revīzijas rezultātiem.

GRĀMATVEDĪBAS UZŅĒMUMI UN KONSULTĀCIJU PAKALPOJUMI

1980. un 90. gados pieauga grāmatvedības firmu piedāvāto pakalpojumu veidu pieaugums. Situācija kļuva tik izplatīta, ka saskaņā ar rakstu par šo tēmu Iekšējais auditors 307 no 500 Standard & Poor's uzņēmumiem saviem revīzijas uzņēmumiem maksāja vidēji gandrīz trīs reizes lielāku maksu par pakalpojumiem, kas nav saistīti ar revīziju, nekā par pašu revīziju. Daudzi analītiķi uzskata, ka tieši no tā izrietošais interešu konflikts vismaz daļēji bija atbildīgs par lielo korporāciju bankrotu izsitumiem, kas notika 2000. gadu sākumā. Cik nozīmīga grāmatvedības firmu sadarbība 2000. gadu sākumā bija grāmatvedības krāpšanā, vēl nav pilnībā noteikts. Tomēr, pieņemot Sarbanes-Oxley Act 2002. gadā, tika ieviesti pastiprināti ierobežojumi konsultāciju pakalpojumiem, kurus grāmatvedības firma var piedāvāt klientiem, kuriem tā veic revīziju.

BIBLIOGRĀFIJA

Bīslijs, Marks S., Džozefs V. Karčello un Dana R. Hermansone. 'Vienkārši saki nē.' Stratēģiskās finanses . 1999. gada maijs.

Heks, Ēriks R. 'Finanšu ilūzija: peļņas uzskaite Enron pasaulē'. Journal of Economic Issues . 2005. gada septembris.

Pearlman, Laura. 'Viņiem var būt atlikumi.' Korporatīvais padomnieks . 2001. gada jūlijs.

Pilla, Daniels Dž. IRS problēmu risinātājs . HarperCollins, 2004. gads.

Rīds, A. 'Uzņēmumi maksā vairāk par neauditētiem pakalpojumiem.' Iekšējais auditors . 2001. gada jūnijs.

Reinšteins, Alans un Gregorijs A. Kursens. 'Apsverot krāpšanas risku: Izpratne par auditora jaunajām prasībām.' Valsts grāmatvede . 1999. gada marts-aprīlis.

Yee, Ho Siew, 'Grāmatvedības krāpšana notiek visā pasaulē.' Biznesa laiki . 2005. gada 14. decembris.